Налоги при оплате услуг нерезидента: что платит ТОО

Почему это становится сюрпризом

Типичная ситуация: ТОО заказывает у зарубежной компании маркетинг, разработку, консалтинг или дизайн. Договор на 10 000 долларов, счёт на 10 000 долларов, оплата 10 000 долларов. Через квартал выясняется, что ТОО должно было удержать часть суммы и перечислить её в бюджет Казахстана, а иностранец уже получил всё.

Логика закона простая. Иностранная компания зарабатывает на казахстанском заказчике, но сама в Казахстане не зарегистрирована, и налог с неё государство собирает через того, кто платит. Поэтому ТОО выступает налоговым агентом: удерживает, перечисляет и отчитывается. Если не удержало, платить всё равно придётся, только уже из своих денег.

КПН у источника выплаты: когда возникает

КПН у источника возникает, когда доход иностранной компании считается доходом из источников в Казахстане. Для услуг это два случая.

Услуги оказаны на территории Казахстана. Иностранный специалист приехал и провёл аудит, настроил оборудование, обучил персонал на месте. Это доход из источника в РК независимо от вида услуги.

Услуги из специального перечня, где бы они ни оказывались. По подпункту 3 пункта 1 статьи 679 НК РК 2026 к ним относятся услуги:

• управленческие, консультационные, инжиниринговые;
• маркетинговые, рекламные, дизайнерские;
• аудиторские, финансовые;
• по обработке информации;
• юридические, кроме представительства в судах и арбитраже и нотариальных услуг.

Обработка информации, дизайн и реклама добавлены в перечень новым кодексом. Если раньше вы платили иностранному подрядчику за дизайн или рекламу без удержания, с 2026 года это нужно пересмотреть.

Прочие услуги, полностью оказанные за пределами Казахстана и не входящие в перечень, доходом из источника в РК не являются, и КПН с них не удерживается.

Ставки КПН у источника по НК 2026

Ставки установлены статьёй 682 НК РК. Для услуг основная цифра одна.

Удержанный КПН перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты. Расчёт по КПН у источника (ФНО 101.04) сдаётся ежеквартально: за I–III кварталы до 15 числа второго месяца после квартала, за IV квартал до 31 марта следующего года.

Конвенция и сертификат резидентства

Если с государством подрядчика у Казахстана есть действующая конвенция об избежании двойного налогообложения, ставка может быть ниже или налога не будет вовсе. По многим конвенциям, включая конвенцию с Россией, доход от услуг иностранной компании, которая не работает в Казахстане через постоянное учреждение, облагается только в её стране.

Чтобы ТОО могло применить конвенцию само, без обращения в налоговую за возвратом, нужен сертификат резидентства подрядчика за соответствующий период. Кодекс принимает его в одном из трёх видов: оригинал, нотариальная копия или бумажная копия электронного документа с сайта налогового органа страны подрядчика (с требованиями к легализации, где они применимы).

Формально сертификат можно получить и позже, но практичнее запросить его до первой оплаты. Это стоит вписать прямо в договор: подрядчик предоставляет сертификат до выплаты, иначе ТОО удерживает налог по ставке 20%.

Ещё одна деталь, которую часто упускают. Если ТОО не удерживает налог, а платит его из своих денег сверху, конвенция в этой части не применяется (пункт 3 статьи 698 НК). Поэтому формулировка «вознаграждение указано без учёта налогов Республики Казахстан» в договоре с иностранцем требует отдельного расчёта.

Если специалисты подрядчика долго работают в Казахстане, у иностранной компании может возникнуть постоянное учреждение. Тогда налогообложение строится иначе, и это надо оценивать до подписания договора.

НДС за нерезидента

НДС за нерезидента платит казахстанский заказчик, если иностранная компания не зарегистрирована в Казахстане как плательщик НДС, а местом реализации услуг признаётся Казахстан. Для консалтинга, разработки ПО, рекламы, маркетинга, юридических услуг местом реализации обычно считается страна покупателя, то есть Казахстан.

Ставка 16%. Важная перемена 2026 года: по новому кодексу обязанность исчислять НДС за нерезидента есть у ТОО, которое состоит на учёте по НДС. Если ваше ТОО не плательщик НДС, этой обязанности у него нет. Поэтому при приближении к порогу НДС стоит заранее учесть, что расходы на иностранных подрядчиков подорожают на сумму НДС к уплате (хотя её можно будет зачесть).

Как это работает у плательщика НДС:

• база для НДС — полная стоимость услуг, включая удержанный КПН;
• если оплата в валюте, сумма пересчитывается в тенге по рыночному курсу;
• НДС за нерезидента ТОО платит из своих средств, отдельно от суммы подрядчику;
• уплаченный НДС можно отнести в зачёт, то есть в итоге он не становится расходом, если ТОО ведёт облагаемую деятельность;
• отражается в декларации по НДС (ФНО 300).

Конвенции на НДС не распространяются. Сертификат резидентства снимает вопрос с КПН, но не с НДС.

Пример расчёта

Цифры ниже условные и приведены только как пример. ТОО на НДС заказывает у иностранной компании маркетинговые услуги стоимостью 1 000 000 ₸ по договору. Цена в договоре включает налоги, удерживаемые в Казахстане.

Вариант 1. Подрядчик из страны без конвенции или без сертификата резидентства.

Вариант 2. Российская компания, сертификат резидентства получен до оплаты.

В обоих вариантах НДС 160 000 ₸ ТОО затем ставит в зачёт. Разница между вариантами в том, кто несёт 200 000 ₸ КПН: в первом их получает бюджет Казахстана, во втором подрядчик получает полную сумму. А если ТОО само не на НДС, строки про НДС из расчёта уходят.

Отдельный случай: если договор написан так, что подрядчик получает 1 000 000 ₸ «чистыми», а ТОО платит налог сверху, база для КПН и сумма к уплате считаются иначе, и конвенцию в этом случае применить не получится. Такие договоры стоит пересчитать до подписания.

Где обычно ошибаются

Ошибки здесь повторяются, и почти все они связаны не со ставками, а с последовательностью действий.

• Оплачивают счёт полностью, а про удержание вспоминают при сдаче квартальной отчётности.
• Запрашивают сертификат резидентства после выплаты, а подрядчик не отвечает или присылает документ не за тот период.
• Не видят, что услуга из перечня: «разработка лендинга» оказывается дизайном и обработкой информации, «продвижение» оказывается рекламой.
• Забывают, что валютный платёж иностранцу по договору выше определённой суммы попадает под валютный контроль банка, и документы должны быть согласованы между собой.

Каждая из этих ошибок исправима, но исправлять дороже, чем сделать правильно с первого платежа.

Как мы с этим работаем

Для ТОО на сопровождении это часть обычного учёта, а не отдельная задача собственника. Логика процесса такая: договор с иностранцем смотрим до подписания (вид услуги, место оказания, страна подрядчика, формулировка цены), сертификат резидентства запрашивается до первой оплаты, при оплате налог удерживается и перечисляется, расчёт 101.04 и НДС в декларации 300 сдаются в срок. Как именно вы передаёте договоры и в какие сроки, обсуждаем на старте и фиксируем в договоре. Вопросы о том, что удержать и когда отчитаться, до собственника не доходят: он видит итоговую сумму к оплате и знает, что за ней ничего не тянется.

Мы работаем с компаниями, у которых иностранные подрядчики часть реальной операционной деятельности: IT, маркетинг, импорт, инжиниринг. Стоимость сопровождения считаем после разговора о вашей модели и объёме таких платежей.

Короткие ответы на частые вопросы